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甲公司原材料按计划成本核算。5月初“原材
料”账户借方余额为735000元;“材料成本
差异—原材料”账户借方余额为40000元。
5月份发生的购料(增值税专用发票已经税务
机关认证)和发料业务如下
(1)购入的原材料买价为800000元,增值税额
为104000元,有关单证已收到,货款已通过
银行转账支付,材料已验收入库。该批材料的
计划成本为765000元。
(2)月末,根据“发料凭证汇总表”列示,本月
发出原材料计划成本合计750000元,其中
基本生产车间生产产品领用650000元,车间
管理部门一般耗用70000元,公司管理部门领
用10000元,对外出售多余积压原材料20
000元。
要求:(1)编制购买原材料、结转验收入库原材
料计划成本及差异额的会计分录
(2)计算5月份原材料成本差异率和5月
发出原材料的实际成本
(3)计算5月末结存原材料的实际成本
(4)编制结转发出原材料计划成本、应分
摊成本差异额的会计分录。
(1)编制购买原材料、结转验收入库原材料计划成本及差异额的会计分录
采购：
借：材料采购 800000
应交税费-应交增值税（进项税额）104000
贷：银行存款 904000
入库：
借：原材料765000
材料成本差异-原材料35000
贷：材料采购 800000
(2)计算5月份原材料成本差异率和5月发出原材料的实际成本
材料成本差异率=（40000+35000）÷（735000+765000）×100%=5.00%
发出材料的实际成本=750000+750000×5.00%=787500
(3)计算5月末结存原材料的实际成本
结存原材料实际成本=（735000+765000-750000）+（735000+765000-750000）×5.00%=787500
(4)编制结转发出原材料计划成本、应分摊成本差异额的会计分录。
发出：
借：生产成本-直接材料 650000
制造费用70000
管理费用10000
其他业务支出20000
贷：原材料750000
分摊材料成本差异
借：生产成本-直接材料 650000*5.00%=32500
制造费用70000*5.00%=3500
管理费用10000*5.00%=500
其他业务支出20000*5.00%=1000
贷：材料成本差异-原材料 37500
