关于会计初级会计实务托加工物资的分录题

Question

某企业为一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元
（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料沿未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发糕凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

答案：
（1）4月5日发出时：
借：委托加工物资 1000
贷：原材料 1000

借：委托加工物资 12.5
贷：材料成本差异 12.5
（2）4月15日从外地购入材料时
借：材料采购 61000
应交税费--应交增（进） 10370
贷：银行存款 71370
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59800
材料成本差异 1200
贷：材料采购 61000
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
差异率为：1.71% 发出材料应负担的材料成本差异为855 计算过程略
借：生产成本 50000
贷：原材料 50000

借：生产成本 855
贷：材料成本差异 855
（5）月末结存材料的实际成本为
（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5元
第一问：就是4月5日发出时材料成本差异为什么会是12.5 书上答案是（1000*500/40000），不明白是什么原理
第二问：用“材料采购”是在计划成本下才用 是不是在题中提到材料未到达就用此科目
第三问：4月20日收到4月15日购入的材料为什么是59800（5980*10）我觉得应该用61000/6000就得每公斤的价钱再乘以20就是材料成本差异
第四问：就是第（5）题朋末结三合板材料的实际成本也搞不懂是什么原理
此题是2010年东奥--轻松过关初级会计实务里第25页例39计算分析题。
先谢谢了

Answer 1

　　1.首先回答第一问吧，你书上应该见到一个公式，即

　　材料成本差异率=月初库存材料成本差异+本期购入材料成本差异/
　　月初库存材料计划成本+本期购入材料计划成本
　　但是这个是企业每月末结算的，还有一个公式是

　　月初材料成本差异率=月初材料成本差异/月初材料计划成本也就是你提问中的500/40000的由来，由于发出的材料的计划成本是1000，它所应当分担的材料成本差异就为100*500/40000
　　2.老师应该有说过另外一个科目叫做在途物资吧，其实两个科目表达的意思都是一样的，内容是核算那些企业以购买但却没有到达的材料成本，如何用这两个科目就看企业如何制定存货日常核算法，题中说计划成本法，那么就用材料采购了。
　　3。当然用59800啊，验收入库时以计划成本入账啊，计划成本是5980*10啊，贷的是实际成本，实际成本是61000，题中说了是自然损耗了，就是说属正常现象，失去的部分仍记入成本中去，所以为61000，差额就记入材料成本差异。
　　4.这个问题我没看懂，我就给你分析下吧，你本月用了50000甲材料用于生产，当然是借生产成本，贷原材料，是按照计划成本入账的是吧？！所以对于月末，要算材料成本差异率了，计算公式第一题中我已经写出来了，这样就借生产成本贷材料成本差异率，月末材料的成本计算，其实就是通过计划成本和材料成本差异率之间的加减来间接计算出实际成本，期初的实际成本+本月购入实际成本-本月发出的实际成本就是期末的成本了，我对过了，是正确的，你自己好好的看下，理解下！

Answer 2

第一问：要先算出月初的材料成本差异率是多少？即 500/40000=0.0125 然后再用这个差异率*100 =12.5 是实际成本
第二问：“材料采购”是在计划成本中用的，在实际成本中，如果材料未到达，用“在途物资”
第三问：要做的是算出短缺的20公斤的计划成本是多少？所以，要用20*10=200 短缺的就是这200 6000公斤*计划成本10元=60000元-短缺的200元=59800
第四问：不好意思，我没太看明白
以上的回答都是个人想法，不一定正确，见笑了~！

Answer 3

第一问，500/4000求的是上月材料成本差异率，4月5号，是月初，发出的材料是上月的库存，其成本差异由上月承担，因此材料成本差异为12.5
（确实不理解的话，可以观看中级财务会计第四章存货，第89页。）
第二问，材料采购是在计划成本下采用，若在实际成本中，材料未到就用“在途物资”科目。
第三问，有你这样的想法也正常，我做这题的第一反映也是这样，但是，本题目是采用计划成本计价的。并且，题目中规定了要按实际数量入账。只要是计划成本做帐，就一定有材料成本差异。20公斤材料的损耗是合理的，可以直接计入材料采购中，所以说，按计划成本实际入库的是5980公斤，原材料--甲材料 59800；材料采购的成本在第二问就已经得出，是61000；那么采购和入库之间的差异就是61000-59800=1200，即材料采购差异为1200；
第四问，结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+/-结存材料应负担的成本差异（可产考中级财务会计存货的那一章，第91页）

相互交流呀！我也是一菜鸟！ 呵呵