长期股权投资的初始确认的账务处理

Question

丙公司以1988万元的价款取得丁公司普通股股票1280万股作为长期股权投资，该股份占丁公司普通股股份的25%，丙公司采用权益法核算。根据下列不同假定情况编制丙公司取得长期股权投资的会计分录：（1）假定投资当时，丁公司可辨认净资产公允价值为7200万元。（2）假定投资当时，丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

Answer 1

很高兴可以回答你这个问题。
从取得股份比例判断丙公司对丁公司的影响性质为共同影响。所以在长期股权投资的初始计量时，应该是用所支付对价的公允价值+直接相关费用作为其成本。
借：长期股权投资——成本 1988
贷：银行存款 1988
因为丙公司采用权益法核算，所以接下来要考虑（1）和（2）的两种情况：
（1）丁公司的可辨认净资产公允价值为7200万元，对应的丙公司占有为7200*25%=1800（万元）
此种情况下，1988>1800，所以不用在追加长期股权投资成本。而1988-1800=188（万元）的差额性质为商誉，用长期股权投资反映在个别报表中。
（2）丁公司的可辨认净资产公允价值为8000万元，对应的丙公司占有为8000*25%=2000（万元）

此种情况下，2000>1988，所以要追加长期股权投资成本。
借：长期股权投资——成本 12
贷：营业外收入 12

Answer 2

初始投资成本是投资企业所投出资产的价值。（这个价值分情况确定即，账面价值、公允价值）
而长期股权投资的入账价值则是指投资方所取得被投资方的净资产份额。（这个净资产也分情况确定即，净资产公允价值，净资产账面价值）
虽然二者不是一个概念，但绝大多数的情况下二者的数值是相同的，即初始投资成本=入账价值。这正是容易混淆的主要原因。只有一种情况下二者的数值是不同的：

Answer 3

7200*25%＝1800；8000*25%＝2000.
借：长期股权投资 1988
贷：银行存款 1988
借：长期股权投资 2000
贷：银行存款 1988
营业外收入 12